Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Бухгалтерский учет, 12 октября 2001 г.

Налогообложение отдельных видов доходов иностранных юридических лиц, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство

1486 просмотров

Статьей 10 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 (ред. от 09.05.01) «О налоге на прибыль предприятий и организаций» установлено, что иностранные юридические лица уплачивают налоги по доходам от дивидендов, процентов, от долевого участия в предприятиях с иностранными инвестициями по ставке 15%, по доходам от использования авторских прав, лицензий, от аренды и по другим видам доходов (кроме доходов от фрахта), источник которых находится на территории Российской Федерации, — по ставке 20%. Суммы доходов от фрахта облагаются налогом по ставке 6%.

Налог с доходов от источников в Российской Федерации удерживается предприятием, организацией, любым другим лицом, выплачивающим такие доходы, в валюте выплаты при каждом перечислении платежа.

Это означает, что обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на доходы иностранных юридических лиц, не имеющих постоянного представительства в Российской Федерации, возложена на российские организации — источники выплаты таких доходов. Российские организации в этом случае в соответствии со ст. 24 Налогового кодекса РФ (НК РФ) являются налоговыми агентами, исполняющими обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога за налогоплательщиков-иностранных партнеров.

Доходы иностранных юридических лиц, подлежащие налогообложению у источника выплаты, можно разделить на две группы:

• доходы, связанные с инвестициями в Российскую Федерацию, т.е. «пассивные» доходы (дивиденды, проценты, доходы от долевого участия, лицензионные платежи, доходы от лизинга и другие подобные им доходы);
• доходы от оказания услуг или выполнения работ на территории Российской Федерации («активные» доходы), если они в силу определенных обстоятельств не приводят к образованию постоянного представительства иностранного юридического лица или в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения не облагаются в Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога с доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации определен разделом 5 инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 № 34 (ред. от 07.04.2000) «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» (далее — Инструкция № 34), а также соглашениями об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранными государствами.

Рассмотрим более подробно порядок налогообложения отдельных видов доходов иностранных юридических лиц, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство.
***

Доходы от страховой деятельности

Премии по прямому страхованию и сострахованию, премии по перестрахованию, а также проценты на депо премий, формируемых российскими страховщиками по договорам, переданным в перестрахование иностранным перестраховщикам, и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру, облагаются по ставке 20%. При этом доходы от премий по прямому страхованию и сострахованию рассчитываются исходя из полной суммы премии, умноженной на коэффициент 0,25, доходы от премий по перестрахованию — с применением коэффициента 0,125.

В случае с премиями по перестрахованию особое внимание следует обратить на определение лица, имеющего фактическое право на получение дохода. Необходимо учитывать, что российские страховые организации могут заключать договоры перестрахования непосредственно с иностранными страховыми компаниями и договоры возмездного оказания посреднических услуг с иностранной брокерской конторой на обеспечение перестраховочных рисков, принятых российской организацией, в иностранных перестраховочных компаниях.

В целях размещения рисков в рамках таких договоров брокер обязуется осуществлять подбор зарубежных перестраховочных компаний и от своего имени и по поручению российской страховой организации заключать с ними договоры перестрахования. При этом брокер отвечает лишь за своевременное размещение рисков в перестрахование и не несет ответственности по страховым рискам. Расчеты по премиям и убыткам ведутся через брокера: перестраховочная премия и комиссия брокера перечисляются российской организацией на счет брокера, который далее направляет их иностранным перестраховщикам, т.е. брокер выступает в качестве комиссионера с участием в расчетах.

В обоих случаях лицом, имеющим фактическое право на получение доходов в виде перестраховочных премий, является перестраховочная компания-нерезидент несмотря на то, что она может быть непосредственно не связана договорными обязательствами с российской организацией.

Такие доходы подлежат налогообложению налогом на доходы у источника выплаты и должны удерживаться российской страховой организацией с полной суммы премии с применением коэффициента 0,125, если не применяются правила международного соглашения.

Доходы брокера в виде получаемых им сумм комиссионного вознаграждения в случае осуществления деятельности только на территории иностранного государства не облагаются налогом на доходы в Российской Федерации, поскольку не являются доходами из источников в Российской Федерации.
***

В. М. ПЧЕЛКИНА,
советник налоговой службы II ранга

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »